預算管理在曙光包裝公司的應用分析
文/劉軍
摘要：曙光包裝公司的產品和銷售價格穩定，但成本居高不下，利潤下滑嚴重，企業面臨發展瓶頸，經公司領導層研究決定實行以目標成本為中心的預算管理模式，以降低產品成本，提高公司管理水平，增強市場競爭力。本文根據曙光包裝公司成本預算管理實施的經驗, 闡述成本預算管理的主要內容和做法，明確其取得實效的啟示意義，對提高包裝企業成本管理水平有重要借鑒作用。
關鍵詞：目標成本；目標利潤；預算管理；管理程序
一、成本預算管理的可行性
成本預算管理是企業預算管理的一種模式,是以成本為核心的預算管理,這種模式適用于產品處于成熟階段的企業，在市場經濟條件下,企業產品保持市場競爭優勢的三大法寶為低成本、高質量、多功能。其中保持低成本又是最為主要的因素，因為高質量和多功能旨在滿足客戶對產品使用價值的期望，并為產品市場銷售確立條件，但僅僅是高質量多功能的滿足，并非直接意味著產品銷售的實現，是否具有價格優勢最終將起到決定作用。誰的產品成本低，誰就在市場競爭中取得價格優勢。因此，如何從一個更高的層面把握成本，對擴大銷售量和強化市場優勢起著決定性的影響。在市場價格既定的情況下，競爭的焦點就在于成本的高低。因此。該公司決定實行以成本為中心的預算管理模式，以此來降低產品成本，提高產品競爭力，事實證明是有效的。
二、曙光包裝公司成本預算管理程序
（一）公司簡介
安慶市曙光包裝有限責任公司是曙光化工集團主要成員企業，位于安慶市經濟技術開發區1.3平方公里工業園內，注冊資本1048.27萬元，企業資產6000萬元，年銷售額1.3億元，從業人數230人。是一家國家級高新技術企業、安徽省創新型企業、全國制桶龍頭企業。主要生產和銷售30L~200L金屬包裝桶、金屬包裝箱、木質包裝箱及各類汽車玻璃托架、汽車配件架、托盤箱系列產品。公司擁有國內一流的鋼桶（箱）制作生產線，采用全模具化生產，具有獨立的包裝物設計及開發能力，有多年為國內外大型企業配套服務的經驗，可以根據客戶需求開發新型包裝桶（箱）系列產品，也可為客戶提供OEM服務。
（二）目標成本的制定
目標成本又稱成本目標，是為適應市場競爭需要并實現目標利潤而預先設置的并能力求實現的成本指標值。公司采用成本倒扣方法來制定目標成本，所謂倒扣方法就是根據產品市場可能的價格，然后扣除企業必須賺取的利潤而求得的目標成本的方法，其公式為：
目標成本=期望售價-目標利潤
目標制造成本=期望售價-目標利潤-期間費用
這里的期望售價一般為產品的市場價格，由企業的營銷部門根據整個產品市場所占有的份額，全年的銷售量及去年的平均銷售價格對計劃期的可能售價進行科學分析提供。這里的目標利潤要考慮多方面的因素：股東的報酬期望，企業的經營理念、經營方針和經營戰略，股東政策及每年由成本核算中心和財務部所提供的分析報告等，預算管理領導小組根據企業所擁有的資源，利用科學的方法預測出計劃內可能實現的利潤作為目標利潤。由期望售價減去目標利潤后得到的差額作為公司的目標成本。
（三）目標成本的分解
目標成本的分解就是將制定的目標成本按照一定的對象進行分解和落實，可以按成本構成要素為對象進行分解，也可以按人為對象進行分解，也可以把兩者結合起來進行分解，其中，按人分解就是按照組織結構與責任人對預定的目標成本進行分解，這種分解方式能有效的調動“人”這個最活躍的因素，能充分利用責任會計的方法對目標成本進行控制和評價，從而使目標成本得以實現。包裝公司充分利用兩種分解方式，首先把目標成本分解為制造成本和三項費用，分別由生產區和輔助區承擔；再把制造成本分為直接材料、直接人工和制造費用三部分，由不同的部門分別承擔；最后將制造費用按其性質分解，由各班組分別承擔。具體分解方法為：
（1）按“人”為對象分解，目標成本首先分解到各部門，即分解到辦公室 、經營部、財務部、生產部、技術開發部、安環部和保衛部七個職能部門，其中生產部又分為準備車間、鋼桶車間、鋼箱車間、木箱車間等。各車間又分解為各班組等，各班組再分解到個人。
（2）按成本構成要素分解，目標成本分解為制造成本和期間費用，制造成本又分解為直接材料、直接人工和制造費用，其中制造費用又分解為固定性制造費用和變動性制造費用兩部分。固定性制造費用包括車間管理人員工資、大修費用、財產保險費、折舊費用等等，變動性制造費用分解為車間辦公費、差旅費、招待費、勞動保護費、修理費、機物料消耗、運輸費及其他費用等。
目標成本的分解過程，也是給各責任單位編制責任預算，與各責任人簽定目標責任狀的過程。包裝公司的責任預算采用自上而下和自下而上相結合的方式編制，首先由財務部預核算組下發給各部門或班組費用計劃為參照，部門或班組核算員根據有關規定制定本班組的費用計劃，上報部門，再由部門核算員匯總，上報財務部預核算組，對于不一致的地方，經過雙方協商確定，作為責任單位的費用預算目標，并與各責任單位的負責人簽訂目標責任書。具體的預算編制程序：公司預算考核組預測目標成本→財務部預核算組→下發各部門→下發各班組編制→上報各部門平衡匯總→財務部預核算組綜合平衡→公司預算考核組確定目標成本→下發各部門班組執行。
（四）預算管理的核算與分析
目標成本分解以后，接下來就是對各種費用進行認真的核算與分析。為了正確核算與分析預算執行情況，包裝公司設置了兩大核算中心，即生產區制造成本核算中心和輔助區財務部核算中心，分別負責制造成本和期間費用的核算與分析。在各部門和各班組設置專職或兼職核算員，分別對本班組的成本費用進行核算與分析，定期或不定期地向上層組織匯報預算執行情況，上層組織接到匯報后，對出現的問題及時解決和調整，這樣就形成了自下而上與自上而下相接合的信息反饋系統。
目標成本日常核算的部門和相關程序包括：
1、各部門辦公室和各部門下屬各班組核算員組成預核算網，分別建立財務賬目明細賬，每天以領料單存根聯及財務部出據的報銷憑證，建立明細賬。
2、生產區所屬車間及下屬班組。核算員每天根據本班組所發生的費用，編制填報班組日費用表，報生產部制造成本核算中心，由生產制造成本核算中心核算員匯總，編制填報日制造成本核算和分析表，報財務部預核算組。并于每月末匯總、編制、填報制造成本核算和分析表，并作出詳細的分析報財務部預算組。
3、輔助區所屬各部門辦公室及下屬各班組。核算員根據本班組所發生的費用，編制填報班組日費用表，報財務部核算中心，由財務部核算中心核算員匯總，編制填報日期間費用核算和分析表，報財務部預核算組。并于每月末匯總、編制、填報期間費用核算和分析表，并作出詳細的分析報財務部預算組。
4、財務部預核算組。核算員每月末將生產制造成本核算中心和財務部核算中心的月報表進行匯總。依據目標制造成本和期間費用定額，計算出當月生產經營的盈與虧。
（五）目標成本的評價與考核
1、預算執行情況的分析、評價與考核是預算管理的重要環節。每月末，各部門把本月預算執行情況的分析報告上報財務部預核算組，由財務部預核算組利用先進的科學分析工具以最快的速度形成綜合分析報告，交公司考核組審核批準。公司考核組接到分析報告后，及時召開全體成員會議，認真討論分析，對實際與預算差異較大的，要作深入分析，分析主觀因素，分別采取措施。由于每月都對預算執行情況進行全面而深入的分析和反映，并且及時采取措施，因此，能避免問題發展嚴重時的亡羊補牢。
2、建立科學的考核體系是保證目標預算管理實現的重要環節。每月末，由制造成本核算中心和財務部核算中心分別提供當月制造成本和三項費用的實際發生額，上報財務部預核算組。由財務部預核算組對照標準成本進行計算，核算出本月目標成本的盈與虧，提交公司考核組審核確認，并按規定提取成本節約額或超支額，同時，把對各部門的其他考核結果，一并提交到公司考核組，由公司考核組最后確認，作為效益工資對全體職工進行獎罰。各部門對班組及班組對個人的考核都有具體規定的考核細則，這就是說，企業的全體員工都是在受控狀態和考核范圍。既讓每個員工都感到身上有壓力，又能提高每個員工的工作積極性，從而保證企業目標成本的實現。
三、實行全面預算管理取得的成績
（一）成本費用類指標下降，利潤指標增長
曙光包裝公司自實行全面預算管理以來，取得了可喜的成績，企業利潤連年大幅度增加， 企業利潤由2008年的300萬元，上升到2013年的5500萬元。利潤的增長來自于成本費用的大幅度的降低，產品單位成本比2008年下降25%。期間費用下降30%，這是實行全面預算管理取得的直接經濟效益，為企業進一步發展創造了有利條件。
（二）企業的管理水平得到了提升，各項規章制度也得到了健全
員工的綜合素質也有明顯提高，職工的收入也大幅度提高。公司獲得了一系列榮譽證書，如國家級高新技術企業證書、安徽省創新型企業證書、省高新技術產品認定證書；安全生產標準化證書，質量管理體系認證證書。同時獲得“全國制桶（箱）龍頭企業”稱號，“科學發展優質企業”、“安慶市開發區工業十強企業”、“金融守信A級企業”、“稅收納稅大戶先進企業”等一系列榮譽稱號。
四、曙光包裝公司預算管理的啟示
（一）領導重視。
曙光包裝公司是在企業最困難時期、是在領導層親自調研基礎上決定實行預算管理的，一開始就得到最高領導的大力支持，給預算管理工作創造良好的環境，因此可以順利進行。可見，領導重視是預算管理得以施展的首要前提條件。
（二）要有一批高素質的管理會計人員。
曙光包裝公司內部財務人員和各級核算員都是經過領導層認真選拔出來的，且經過多次管理會計知識的培訓后才能上崗。他們基本上都具有相應的專業知識和能力，且熱情于管理會計工作。因此，高素質的管理會計人員是預算管理在企業中順利推行的基本條件。
（三）基礎制度的保障。
目前預算管理應用比較好的基本上都是管理水平較高且基礎比較好的企業。曙光包裝公司在運用預算管理以前，很重視各項基礎制度的建設，這為預算管理在企業中的開展奠定了良好基礎。所以基礎制度建設是預算管理在企業中的順利推行的重要保障。
（四）加強業務培訓。
企業要降成本，增效益，建康持續發展，必須要有一批高素質的人才隊伍，那就得建立一套后續人才教育發展制度，曙光化工集團專門成立自己的培訓中心，每年每月都有完整的人才培訓計劃，聘請業務專家來公司講課，現場作業指導，以提高人才隊伍專業水平。因此加強業務培訓是企業預算管理發展的后續保證。
（作者：劉軍，安慶市曙光包裝有限責任公司）
